淺談燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展

摘 要

摘要：本文針對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作弱化的現(xiàn)狀，從內(nèi)審部門的定位、內(nèi)審制度的制定、內(nèi)審項(xiàng)目的選擇、審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施、審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用及審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面，結(jié)合工作中的實(shí)
摘要：本文針對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作弱化的現(xiàn)狀，從內(nèi)審部門的定位、內(nèi)審制度的制定、內(nèi)審項(xiàng)目的選擇、審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施、審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用及審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面，結(jié)合工作中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出了有效開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；有效開展
    內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是長(zhǎng)期以來(lái)，由于燃?xì)馄髽I(yè)相對(duì)壟斷的特殊性，內(nèi)部審計(jì)工作一直比較弱化，內(nèi)審部門在企業(yè)中一直處于較為“尷尬”的位置，或與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公，或與財(cái)務(wù)部門合并，或人員構(gòu)成比較單一。以某燃?xì)馄髽I(yè)為例，設(shè)置專門審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位僅占全部單位的14%，專職審計(jì)人員僅占全部?jī)?nèi)審人員的18%，審計(jì)力量明顯不足，內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值遠(yuǎn)未完全發(fā)揮出來(lái)。因此，如何有效開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作成為許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員一直思考的問題，特別是內(nèi)審部門剛剛成立或即將全面開展內(nèi)部審計(jì)工作的單位。
1 內(nèi)審部門的正確定位是內(nèi)審工作成功的關(guān)鍵
    內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本保障，審計(jì)部門的定位決定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)審部門的定位屬于機(jī)構(gòu)定位，即設(shè)立什么樣的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將之放在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的哪個(gè)部位。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位一種隸屬于經(jīng)理層，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者黨委副書記領(lǐng)導(dǎo)；另一種隸屬董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。比較這兩種機(jī)構(gòu)定位，隸屬于副總經(jīng)理的定位層次較低，審計(jì)權(quán)限受到限制；隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位模式審計(jì)范圍較窄，甚至變成財(cái)務(wù)內(nèi)部審核。相比第一種定位，隸屬于董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)管理的內(nèi)部審計(jì)更能保證審計(jì)職能的充分發(fā)揮，較好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)審部門在企業(yè)組織架構(gòu)中的定位決定審計(jì)結(jié)果的范圍和深度，內(nèi)審部門的正確定位是內(nèi)審工作成功的關(guān)鍵。
2 建立符合企業(yè)現(xiàn)狀的制度是內(nèi)審工作成功的保障
   制度是做好工作的根本保障，內(nèi)部審計(jì)工作同樣如此。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度體系包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》及其具體準(zhǔn)則。但是作為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)還應(yīng)具體化。根據(jù)本單位內(nèi)部審計(jì)工作的特性制定適合本單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體審計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化和專業(yè)化的客觀需求。有效的制度有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開展審計(jì)工作，有利于保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
    內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，制度的制定應(yīng)符合企業(yè)的管理現(xiàn)狀，確保其以獨(dú)立第三方的角度為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。脫離企業(yè)現(xiàn)實(shí)的制度只會(huì)成為被遺棄的文字，而非成為指導(dǎo)行動(dòng)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，建立有效的符合企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審制度體系是內(nèi)審
3 開展自身特點(diǎn)的內(nèi)審項(xiàng)目是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的有力手段
   內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮依靠?jī)?nèi)審項(xiàng)目的開展。內(nèi)部審計(jì)較政府審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)有很大靈活性，表現(xiàn)在內(nèi)容的靈活，審計(jì)方式的靈活等方面。將傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容與企業(yè)自身管理特點(diǎn)相結(jié)合，開展有自身特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目以求最大限度發(fā)揮內(nèi)審職能。例如，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核相結(jié)合；由項(xiàng)目事后審計(jì)逐步向事中和事前審計(jì)滲透；將審計(jì)結(jié)果與相關(guān)部門共享等等。在實(shí)際工作中，內(nèi)審項(xiàng)目的開展取決于企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)和客觀條件等。因此，在開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)和方法向管理審計(jì)延伸，最大限度發(fā)揮內(nèi)審職能，才能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
4 有效詳實(shí)的帶計(jì)計(jì)劃是內(nèi)審項(xiàng)目成功的前提
    制定審計(jì)計(jì)劃是實(shí)施審計(jì)的重要步驟之一，審計(jì)計(jì)劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該包括審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)規(guī)劃是單位內(nèi)審工作的中長(zhǎng)期目標(biāo)，它必須符合單位的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略要求。年度審計(jì)計(jì)劃是在審計(jì)規(guī)劃的基礎(chǔ)上根據(jù)單位年度工作重點(diǎn)及要求制定的年度計(jì)劃；項(xiàng)目計(jì)劃則是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體工作方案。無(wú)論長(zhǎng)期或短期的計(jì)劃，首先要與單位的發(fā)展方向保持一致，要服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)單位的目標(biāo)保駕護(hù)航；其次，目標(biāo)要明確，講求實(shí)效。根據(jù)審計(jì)資源的實(shí)際情況，合理安排好審計(jì)任務(wù)，處理好審計(jì)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，合理調(diào)配人力、物力和財(cái)力以保證審計(jì)工作任務(wù)的完成。
5 內(nèi)審結(jié)果的充分運(yùn)用是內(nèi)審作用的完整體現(xiàn)
    審計(jì)結(jié)果可以理解為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中既包括被審計(jì)單位所取得的工作業(yè)績(jī)，也涵蓋需要改進(jìn)的內(nèi)容。一直以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作有一種現(xiàn)象，就是重視過程輕視結(jié)果，審計(jì)報(bào)告的出具并不代表審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束。審計(jì)部門不僅要將審計(jì)結(jié)果按照程序報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并送達(dá)相關(guān)部門，更應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告中的管理建議落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。審計(jì)結(jié)果的充分應(yīng)用應(yīng)該作為內(nèi)部審計(jì)工作程序中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和保證審計(jì)質(zhì)量及發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的完整體現(xiàn)。
6 內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)決定內(nèi)審工作的成敗
    審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作一般由財(cái)務(wù)審計(jì)入手，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)人員為主。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)變的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)也已滲透到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，使得內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平不能局限于一個(gè)狹小的范圍，而應(yīng)廣泛汲取多方面的知識(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作重心越來(lái)越向企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理和經(jīng)濟(jì)效益管理等方面轉(zhuǎn)移，單一的財(cái)務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足需求，合格的內(nèi)審人員要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律甚至生產(chǎn)工藝等多方面的知識(shí)。當(dāng)然任何人不可能成為一個(gè)全才，后續(xù)的學(xué)習(xí)是非常必要的。
    內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的提高不僅包括專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，更應(yīng)包括職業(yè)道德素質(zhì)的提高。一個(gè)沒有職業(yè)道德的人是不會(huì)在業(yè)務(wù)上刻苦鉆研，精益求精的。用業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德雙高的人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門是適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，是內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵。
7 結(jié)語(yǔ)
    總之，燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)審工作的有效開展取決于企業(yè)的諸多方面，除以上提到的幾個(gè)措施，更離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持、各部門的配合，所以，燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)審工作的有效開展需要企業(yè)所有員工的共同努力和支持。
 
(本文作者：羅文竹 王鳳英 北京市燃?xì)饧瘓F(tuán)有限責(zé)任公司 100035)