摘要：根據(jù)燃?xì)鈱Ｓ迷O(shè)備的特點，就LNG專用設(shè)備的分類核算、LNG專用設(shè)備建造過程中的借款費用資本化以及LNG專用設(shè)備發(fā)生的后續(xù)支出的會計核算等提出問題、探討方法。
關(guān)鍵詞：燃?xì)鈱Ｓ迷O(shè)備；分類核算；借款費用；后續(xù)支出
天然氣的開發(fā)利用已經(jīng)受到我國政府的高度重視，并已將其作為我國能源發(fā)展的戰(zhàn)略重點。隨著“西氣東輸”工程的啟動，我國天然氣事業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展時期，各地管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)進(jìn)行了天然氣置換，因此燃?xì)馄髽I(yè)或政府對LNG專用設(shè)備進(jìn)行了大量的投資。
管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)的LNG專用設(shè)備主要包括管網(wǎng)、門站、高中壓調(diào)壓站、調(diào)峰站、專用運輸車等。管道燃?xì)庑袠I(yè)的會計核算，尤其是專用設(shè)備等固定資產(chǎn)的會計核算有它的特殊性。本文擬根據(jù)燃?xì)鈱Ｓ迷O(shè)備的特點，簡單探討其會計核算中應(yīng)注意的幾個問題。
1 LNG專用設(shè)備的分類核算問題
筆者所在的單位正在進(jìn)行門站建設(shè)，準(zhǔn)備迎接管道天然氣的到來。隨著土建工程的開展和設(shè)備的購置，由于會計人員對LNG專用設(shè)備的性能、作用等缺乏了解，在入帳時，對有些固定資產(chǎn)的分類就很難做出準(zhǔn)確的判斷，造成分類比較粗甚至混亂、不系統(tǒng)。筆者認(rèn)為應(yīng)由技術(shù)部門配合財務(wù)部門按使用功能對LNG專用設(shè)備來進(jìn)行系統(tǒng)歸類，制定一個詳細(xì)的設(shè)備分類目錄，以便于經(jīng)營者核算和管理。
另外，LNG部分核心專用設(shè)備如高中壓調(diào)壓站、門站、調(diào)峰站等基本上由土建、機(jī)器設(shè)備和工藝管線等3部分組成的。當(dāng)然，設(shè)備里這3個組成部分的功能性質(zhì)、可使用年限各不相同。有的公司對專用設(shè)備如氣化站、瓶組站等專用設(shè)備的核算沒有區(qū)分其組成的不同部分的功能性質(zhì)或使用年限，而是將氣化站和瓶組站視為一個整體的資產(chǎn)來核算。比如對氣化站采用綜合年限15年來計提折舊。當(dāng)因客觀原因資產(chǎn)使用了10年后提前報廢時，賬面上反映的結(jié)果是機(jī)器設(shè)備的折舊尚未計提完畢，還有5年的凈殘值，而實際的情況是機(jī)器設(shè)備一般只有6年—10年的使用壽命，報廢時這些機(jī)器設(shè)備可能已無任何價值，在這10年的使用過程中，有可能某些機(jī)器設(shè)備已被更換或進(jìn)行改良過。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》的第5條規(guī)定“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。”因此對LNG的專用設(shè)備的固定資產(chǎn)會計處理應(yīng)該按照準(zhǔn)則的精神，對其組成的不同部分單獨區(qū)分為獨立的固定資產(chǎn)來核算，真實反映各專用設(shè)備的構(gòu)成狀況及其不同的預(yù)計使用年限。如對高中壓調(diào)壓站的固定資產(chǎn)會計處理可以采取設(shè)立一級科目“高中壓調(diào)壓站”，然后在一級科目下設(shè)“土建”、“機(jī)器設(shè)備”、“工藝管線”等二級科目，對這些子資產(chǎn)設(shè)立不同的預(yù)計折舊年限來分期計提折舊。“機(jī)器設(shè)備項目”下可以進(jìn)行以下分類：計量設(shè)備、減壓設(shè)備、加臭設(shè)備。
2 LNG專用設(shè)備發(fā)生的后續(xù)支出的會計核算
LNG專用設(shè)備在運營當(dāng)中發(fā)生的后續(xù)支出，財政部在《在關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》中做了明確規(guī)定，“固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用”，“固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額”。由于單位并沒有明確制定一個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分固定資產(chǎn)改良的后續(xù)支出，固定資產(chǎn)會計人員發(fā)現(xiàn)，在實際的會計核算中，有時候很難區(qū)分固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良，比如，管網(wǎng)、儲罐、槽車、氣化站、門站設(shè)備等的防腐工程支出金額比較大，有的時候一個防腐項目需一次性支出幾十萬，但固定資產(chǎn)會計在審核付款或入賬的資料時，發(fā)現(xiàn)防腐工程中有材料、工程款支出，沒有什么實質(zhì)性的價值的設(shè)備變更，往往把這種性質(zhì)的支出計入了“修理費用”。
筆者認(rèn)為管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)的技術(shù)部門和財務(wù)部門應(yīng)就固定資產(chǎn)改良支出制定一個技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)人員可以評估專用設(shè)備的哪些后續(xù)支出是可以延長專用設(shè)備的使用壽命，或是提高了設(shè)備的生產(chǎn)能力，或是提高了設(shè)備的安全性能。如果符合以上條件的后續(xù)支出，金額在一定的標(biāo)準(zhǔn)以上，比如規(guī)定3萬元以上，固定資產(chǎn)會計則可以將此支出資本化，增加該項固定資產(chǎn)的價值。具體賬務(wù)處理如下：在該項資產(chǎn)名下單設(shè)明細(xì)科目“固定資產(chǎn)改良支出”，以記錄固定資產(chǎn)的改良支出情況，并采用合理年限對該部分價值計提折舊。
3 LNG專用設(shè)備建造過程中的借款費用資本化問題
LNG專用設(shè)備的購建需要大量的資金，各管道燃?xì)饨?jīng)營單位可能會籌借大量資金去建設(shè)這些專用設(shè)備。在這種情勢下，如何進(jìn)行借款費用的核算？是將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，還是進(jìn)行資本化處理？這些問題處理得恰當(dāng)與否，直接影響企業(yè)資產(chǎn)和費用的確認(rèn)與計量，進(jìn)而影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的正確衡量。
確定了固定資產(chǎn)建造過程中的借款費用資本化，還要掌握好新舊準(zhǔn)則之變化。一是可將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大。新準(zhǔn)則中所指的納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。而原準(zhǔn)則中僅指固定資產(chǎn)。二是可資本化的借款范圍得到擴(kuò)大。新準(zhǔn)則中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。而原準(zhǔn)則中僅為專門借款。三是借款利息資本化金額的計算有所差別。新準(zhǔn)則中借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額作為資本化金額。占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。與此相反，原準(zhǔn)則要求。在每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和計算資本化率來確定。
另外，會計人員在準(zhǔn)確計算應(yīng)予資本化的借款費用金額時，要準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則的第5條規(guī)定的3個可以開始資本化的條件和第11條暫停資本化和第13條停止資本化的規(guī)定。“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”(這3個條件同時具備才能開始進(jìn)行借款費用資本化)。
(本文作者：費松齡 秦皇島市燃?xì)饪偣?066000)
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